Статьи
Как доказать, что ошибка в уведомлении - не повод доначислять налоги
Что проверяли: Декларацию по УСН за 2017.
Какие претензии предъявили: Компания изменила объект налогообложения в течение налогового периода, что противоречит пункту 2 статьи 346.14 НК.
Цена вопроса: 3 млн руб.
Компания зарегистрировалась в качестве юридического лица. Одновременно она подала уведомление о применении специального режима налогообложения – УСН (форма № 26.1-1). Однако при составлении уведомления организация ошиблась и вместо кода «2» указала код «1». В итоге официально она стала упрощенцем со ставкой 6 процентов по доходам, хотя планировала платить 15 процентов по объекту «доходы минус расходы». Ошибку компания не обнаружила и стала работать, как и планировала, считая объектом налогообложения «доходы, минус расходы».
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Налоговики по итогам камеральной проверки за 2017 год доначислили недоимку и пени, а также оштрафовали компанию. Они посчитали, что общество нарушило требования, установленные статьей 346.14 НК. Получилось, что организация изменила указанный в заявлении о переходе на УСН объект налогообложения до окончания налогового периода. Это противоречит пункту 2 статьи 346.14 НК. Инспекторы пересчитали налоговые обязательства общества по доходам со ставкой в шесть процентов.
Общество посчитало, что доначисления незаконны. С помощью юристов компании SBS организация оспорила акт налоговой проверки в досудебном порядке.
Налогоплательщик незаконно изменил объект налогообложения. Инспекторы посчитали, что в течение одного налогового периода этого делать нельзя. Об этом якобы сказано в пункте 2 статьи 346.14 НК. Налогоплательщик вправе сам выбрать объект налогообложения за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК.
Менять объект можно ежегодно. Для этого следует уведомить инспекцию до 31 декабря. В этом случае поменять объект налогообложения компания сможет в следующем году. Однако проверяемая организация самовольно изменила объект, представив декларацию за 2017 год с объектом «доходы минус расходы», хотя ранее выбрала «доходы».
Компания возразила, что налоговики ошибочно истолковали кодекс. Предоставление декларации с объектом налогообложения, отличающимся от указанного ранее в уведомлении о применении упрощенки, не означает изменение режима. Фактически общество вело хозяйственную деятельность в соответствии с выбранным режимом с начала налогового периода. Это первично при решении вопроса о правомерности применения спецрежима, в то время как подача уведомления в инспекцию носит уведомительный характер (постановление АС Северо-западного округа от 20.11.2017 № А52-3830/2016).
Текст возражений
«Выбор объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и фактическое его применение подтверждает книга учета доходов и расходов общества. Она заполнена с соблюдением особенностей порядка учета на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уплатой авансовых платежей (минимального налога) по коду доходов бюджетной классификации 182 1 05 01021 01 1000 110 и подачей декларации за проверяемый период. В декларации расчет налога произведен с учетом объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В ходе камеральной проверки общество по требованию налогового органа представило учетную политику на 2017, устанавливающую применение объекта налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации. В соответствии с частью 2 статьи 346.18 НК налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка 15 процентов (ч. 2 ст. 346.20 НК, постановление Третьего ААС от 20.04.2015 № А69-1434/2014).
Ошибка в объекте налогообложения, содержащаяся в уведомлении о переходе на УСН, при фактическом ведении хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным объектом налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) без изменения его в течение налогового периода, не свидетельствует о нарушении. Данная ошибка не позволяет налоговому органу самостоятельно изменить объект налогообложения с последующим доначислением налога, пени и штрафа (постановления АС Северо-Западного от 20.11.2017 № Ф07-12445/2017, АС Западно-Сибирского от 12.08.2014 № А70-13632/2013 и Центрального округов от 19.10.2017 № Ф10-4018/2017).
Конституционный суд указывал, что запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода обусловлен формированием налоговой базы непрерывным циклом. Налоговые последствия компания обязана определять за завершенный период. Это исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения базы в течение налогового периода (определение КС от 19.07.2016 № 1459-О).
По смыслу правовой позиции КС, вывод об изменении в течение налогового периода объекта налогообложения инспекция обязана подтвердить доказательствами. Например, свидетельствам того, что компания в течение проверяемого периода формировала базу с учетом объектов, имеющих различные ставки (в рассматриваемом случае 6 и 15 процентов). Однако таких доказательств инспекция не представила.
Более того, инспекция признала фактическое применение обществом УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». Она осуществляла контроль за начислением и уплатой налога по выбранной системе и объекте. Об этом свидетельствуют действия по проведению зачета уплаченного налога (авансового платежа) за I квартал 2018 года в счет недоимки за период 2017 по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Действия налогового органа, выразившиеся в последующем в изменении ранее принятой позиции, нарушают правовой принцип – эстоппель (estoppel). Суды признают такие действия неправомерными (п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС от 04.07.2018).
Источником об объекте налогообложения, прежде всего, является декларация (постановление АС Северо-Западного округа от 20.11.2017 № Ф07-12445/2017). В представленной декларации расчет налога произведен с учетом объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налоговый орган принял без замечаний.
Действия инспекции, изменившей объект налогообложения, привели к принудительному изменению условий налогообложения субъекта предпринимательства в худшую для налогоплательщика сторону и вопреки его волеизъявлению».
Компания решила изменить режим в процессе работы. Проверяющие исходили из того, что начав работать, компания убедилась, что применение упрощенки по доходам экономически невыгодно. Поэтому общество перевыбрало наиболее выгодную ставку, поняв, что рекламная деятельность сопряжена со значительными затратами.
Текст возражений
«Общество является рекламным агентством полного цикла. Исходя из специфики рекламной деятельности, предполагающей значительную долю затрат, общество с момента создания выбрало наиболее подходящий налоговый режим.
Общество обращалось в частном порядке к юристу для регистрации компании. Договор № ……. от ……... подтверждает, что обществу рекомендовали применять специальный налоговый режим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (ставка 15 процентов).
До начала ведения хозяйственной деятельности, при открытии расчетного счета в АО «….», общество представило информация в банк о применении им упрощенной системы налогообложения со ставкой налога 15 процентов. Это опровергает вывод налогового органа о недобросовестности налогоплательщика».
Акт камеральной налоговой проверки ООО «……..»
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации по УСН за 2017, поданной ООО «…».
Согласно сведениям, которыми располагает инспекция, ООО «…..» на основании уведомления (форма № 26.1-1)
применяет специальный режим налогообложения – УСН, с объектом налогообложения «доходы».
Неверный вывод
Налоговики сами подтвердили правомерность режима
Между тем в поданной налоговой декларации по УСН за 2017, расчет налога произведен с учетом объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК. Налогоплательщик вправе изменять объект налогообложения ежегодно с начала налогового периода, если он уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором планирует изменить объект. В течение налогового периода налогоплательщик не вправе менять объект (п. 2 ст. 346.14 НК).
Некорректный аргумент
Фактически компания не меняла режим
Поскольку изменение избранного объекта налогообложения по УСН производится налогоплательщиком самостоятельно и носит уведомительный характер, налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о данном факте в установленный законом срок любым возможным способом.
Обязательной к применению формы уведомления налогоплательщика об изменении объекта налогообложения законодательство о налогах и сборах не предусматривает.
В инспекции отсутствует уведомление о применении налогоплательщиком в 2017 УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Применение налоговой ставки 15 процентов неправомерно.
Важно
Суды считают, что декларация первична в определении объекта налогообложения
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Задай вопрос эксперту
Опиши кейс, проблему или вопрос и эксперт разберет его
Отправляя данные, Вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с Условиями.
