Как доказать, что семейный бизнес – не дробление
Что проверяли:
Налог на прибыль, НДС.
Какие претензии предъявили:
Компания получила необоснованную налоговую выгоду, переведя часть бизнеса на ИП с режимом ЕНВД. В качестве доказательства инспекторы сослались на семейные узы, связывающие предпринимателя и учредительницу компании.
Цена вопроса:
5 млн руб.
Компания на общем режиме производила и продавала мягкую мебель и кухонные гарнитуры. Налоговики проанализировали покупателей общества. Оказалось, что одним из них был предприниматель на ЕНВД. Причем он был не только финансово подконтролен налогоплательщику, но и взаимозависим с ним. Должностных лиц связывали не только деловые, но и семейные отношения. Решив, что общество контролировало ИП, налоговики решили обложить доход бизнесмена от реализации продукции компании по общей системе налогообложения.
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Налогоплательщика привлекли к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК, начислили налог на прибыль, НДС и пени. Однако компания доказала, что семейный бизнес в России не запрещен. Суд подтвердил, что семья – основа для построения крепких и доверительных хозяйственных связей (постановление АС Уральского округа от 18.02.2019 № А07-36451/2017).
Бизнес был семейным, поэтому его разделили формально. Так посчитали инспекторы. Ведь ИП Иванов был мужем учредительницы компании, владеющей 50 процентами уставного капитала. Кроме того, бизнесмен одновременно занимал должность технического директора общества и каждый месяц получал зарплату. Налоговики посчитали, что взаимозависимость компании и ИП оказала влияние на условия и экономические результаты их деятельности. Единственная цель продажи товара через ИП на ЕНВД – уменьшение налоговых обязательств.
Налогоплательщик возразил, что семейные узы – еще не повод для доначислений и не доказательство получения необоснованной налоговой выгоды.
Текст возражений
«Сама по себе организация семейного бизнеса в РФ не порицается, напротив – является основой̆ для построения крепких и доверительных хозяйственных связей̆.
Взаимозависимость участников сделок сама по себе не доказательство получения необоснованной налоговой выгоды. Она может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что участники сделки используют такую взаимозависимость как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами (обзор судебной практики ВС № 2 (2016)). Учитывая изложенное, оценке подлежат условия сделок общества с иными покупателями его продукции, которая в дальнейшем также реализуется в розницу.
Факт взаимозависимости с предпринимателем не повлиял на условия финансово-хозяйственных взаимоотношений двух рассматриваемых субъектов. В проверяемом периоде общество продавало товары и иным лицам. При этом средняя цена на реализуемый товар была одинаковой̆ для всех покупателей. Таким образом, взаимозависимость общества и ИП не повлияла на основное условие договора купли-продажи – цену товара».
Компания работала под одной вывеской с ИП. Предприниматель на ЕНВД действовал не самостоятельно, а был фактически подразделением общества. Через него компания реализовывала часть продукции собственного производства, а также ряд покупных товаров.
Налоговики сделали такой вывод из-за того, что ИП работал в непосредственной близости к складам общества. Самостоятельно склады он не арендовал. К тому же, трудились компания и предприниматель под одной вывеской. Кроме того, договоры аренды офисных помещений заключены с одними и теми же арендодателями.
Налогоплательщик парировал, что арендодатель считал ИП независимым бизнесменом. Это следует из договора аренды. А складские помещения предпринимателю были просто не нужны.
Текст возражений
«ИП Иванов самостоятельно арендовал офисное помещение. Это нашло подтверждение в ходе выездной налоговой проверки. Из представленного договора аренды следует, что арендодатель рассматривал предпринимателя как самостоятельного субъекта хозяйственных отношений, а заключенный договор породил права и обязанности именно у ИП, а не у общества.
Довод налогового органа об отсутствии у ИП Иванова арендованных складских помещений необоснован. Отсутствие у предпринимателя складских помещений обусловлено отсутствием производственной̆ необходимости. ИП для минимизации расходов арендовал помещения вблизи со складами поставщика – налогоплательщика. Благодаря этому ни общество, ни предприниматель не несли транспортных расходов по перевозке продукции от поставщика – общества до покупателя – ИП Иванова. Это экономически выгодно и преследует разумную цель как для общества, так и для индивидуального предпринимателя.
В проверяемом периоде общество и ИП осуществляли самостоятельные виды деятельности, они не были частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата.
Общество и ИП, являясь самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, заключали договоры и самостоятельно исполняли свои обязательства по ним. Каждый из участников сделки вел учет доходов, определял объект налогообложения, налоговую базу, исчислял налог и представлял в инспекцию по месту учета отчетность».
IP-адреса совпадали. Предприниматель при работе с системой дистанционного банковского обслуживания использовал тот же IP-адрес, что и общество. Совпадение указывает на подконтрольность ИП. Кроме того, идентичность указанных IP-адресов означает, что фактически работа с системой «Клиент-Банк» как от лица налогоплательщика, так и от лица ИП осуществлялась с единого устройства (сервера) одними и теми же лицами. При отсутствии подконтрольности это невозможно.
Однако налогоплательщик возразил, что IP-адрес не позволяет идентифицировать конкретный компьютер либо пользователя. Вывод налоговиков надуманный и ничего не доказывает.
Текст возражений «Совпадение IP-адреса общества и ИП не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Причина совпадения IP-адреса - использование доступа к сети интернет посредством одного и того же интернет-шлюза. IP-адрес не позволяет идентифицировать персональный компьютер в электронно-коммуникационной сети либо конкретного пользователя. Это лишь уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети. Совпадение IP-адреса свидетельствует, что устройства, с которых совершены операции по безналичным расчетам, подключены к одному сетевому узлу, например, находились в одном здании».
Компания – основной поставщик ИП. Значит, налогоплательщик был основным источником доходов ИП при минимуме договорных отношений с другими контрагентами. Это свидетельство о финансовой подконтрольности ИП обществу.
Текст возражений «Термин "финансовая подконтрольность" отсутствует как в нормах законодательства о налогах и сборах, так и в постановлении Пленума ВАС № 53. (постановление АС Московского округа от 14.12.2016 № Ф05-19271/2016). Вывод проверяющих, что общество - основной поставщик ИП противоречит представленным на требование № … документам (договорам и товарным накладным). Из документов следует, что доля поставленного обществом товара составляет не более 40 процентов от общего количества приобретенного ИП товара в проверяемом периоде».
АКТ Выездной налоговой проверки ООО «Компания»
Инспекцией ФНС России №… проведена выездная налоговая проверка ООО «Компания» по исчислению и уплате НДС и налога на прибыль за период……Применяемая система налогообложения – ОСН. В проверяемом периоде общество производило и реализовывало мягкую мебель и кухонные гарнитуры.
В ходе проверки установлено, что с целью получения необоснованной налоговой выгоды, общество большую часть производимой, а также приобретенной продукции реализовывало через аффилированную структуру – ИП Иванова, применяющего ЕНВД. Общество и ИП Иванов являются единым хозяйствующим субъектом, формально разделенным в целях создания условий для применения предпринимателем специального налогового режима (ЕНВД).
ИП Иванов является супругом одного из учредителей общества, владеющим 50 процентами уставного капитала.
Кроме того, ИП Иванов является работником общества, а именно техническим директором, и получает ежемесячный доход в виде заработной̆ платы.
Важно
Деловые отношения в семье не запрещены законом
Индивидуальный предприниматель не осуществлял самостоятельно хозяйственную деятельность, а фактически являлся подразделением общества, через которое реализовывалась часть продукции собственного производства, а также покупных товаров.
По существу, налогоплательщик и ИП являются одной организационной структурой, созданной для достижения общего экономического результата, с элементами схемы «дробления бизнеса». ИП осуществлял хозяйственную деятельность в непосредственной близости к складам общества, при этом самостоятельно их не арендуя. #ВЫНОС 2## Хозяйственная деятельность общества и ИП велась «под одной вывеской».
Договоры аренды офисных помещений заключены с одними и теми же арендодателями.
Некорректный аргумент
Арендодатели подтвердили независимость ИП
Предприниматель при работе с системой дистанционного банковского обслуживания, использовал один и тот же IP-адрес, что и общество. Совпадение IР-адресов общества и предпринимателя указывает на подконтрольность последнего.
Некорректный вывод
Единый интернет-шлюз - не доказательство взаимозависимости
Также установлена финансовая подконтрольность ИП Иванова проверяемому обществу, поскольку общество по существу является его единственным контрагентом.
В результате дробления бизнеса, общество осуществляло реализацию продукции через подконтрольное лицо, применяющее льготный режим налогообложения, что повлекло неуплату НДС и налога на прибыль.
Поскольку деятельность ИП контролировалась обществом, доход, полученный предпринимателем от реализации продукции компании, а также покупных товаров, фактически является доходом общества, подлежащим налогообложению в порядке, применяемом налогоплательщиком.
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Задай вопрос эксперту
Отправляя данные, Вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с Условиями.