Статьи
Как удалось оспорить претензии к цене сделки по перенайму предмета лизинга
Организация приняла на баланс холодильное оборудование по договору
выкупного лизинга. Срок финансовой
аренды – 24 месяца. Через год компания сменила деятельность и структуру,
а обязательства по лизингу передала
сестринской компании. Собственник на
перенаем предмета лизинга согласился,
принял изменения в договоре, а оборудование перешло на баланс нового лизингополучателя. Стоимость передачи имущественных прав стороны определили
на договорной основе.
Налоговиков не устроил размер
налоговой базы по сделке. По итогам
камеральной проверки за IV квартал
2017 года они доначислили более 1 млн
руб. НДС. Но компания не согласилась
с позицией проверяющих и успешно
оспорила акт налоговой проверки.
При перенайме надо было заплатить
НДС. Инспекторы опирались на то, что
передача имущественных прав по договору лизинга – объект налогообложения
по НДС. Права и обязанности новый
лизингополучатель обрел на возмездных
основаниях.
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Лизинг предполагает приобретение предмета в собственность лизингополучателя после окончания договора при условии полной оплаты. Уплаченные лизинговые платежи фактически являются частью выкупной цены, которая пропорционально уменьшается на величину произведенных платежей. Холодильное оборудование относится к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет. Использовали его всего год. В данном случае лизингополучатель по переуступке принимает фактически новое имущество, которое получит в собственность за полцены. Налоговики посчитали, что уплаченные за аренду деньги формируют налоговую базу по НДС при переуступке прав на предмет лизинга.
Текст жалобы
«Подпункт 1 пункта 1 статьи 146
НК предусматривает, что передача имущественных прав на территории Российской Федерации
признается объектом налогообложения НДС.
В связи с этим операции по уступке первоначальным лизингополучателем прав по договору лизинга новому лизингополучателю признаются объектом налогообложения.
При передаче имущественных прав налоговая
база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК (п. 1 ст. 153
НК). При этом особенности определения налоговой базы по уступке первоначальным лизингополучателем прав по договору лизинга новому
лизингополучателю статья 155 НК не устанавливает. Поэтому налоговая база в данном случае
определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 НК.
В соответствии с ним выручку от передачи
имущественных прав определяют исходя из всех
доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких имущественных прав (постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2012
№ А48-2064/2011).
Вопрос, связанный с определением дохода
от переуступки имущественных прав, неоднократно рассматривали ФНС и Минфин. Минфин
в письме от 15.02.2017 № 03-07-11/8358 сделал
вывод о том, что налоговая база по НДС в отношении переуступки имущественных прав определяется как договорная цена передаваемых прав.
ФНС в письме от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@
пришла к выводу о том, что особенностей при
определении налогооблагаемой базы по операциям передачи имущественных прав статья 154
НК не предусматривает. Обязанность исчислить
НДС возникает исходя из договорной стоимости
уступ ленного права без учета НДС.
Договорная цена – сумма, зафиксированная
в договоре о выполнении работ, оказании услуг,
купле-продаже и согласованная между продавцом и покупателем в ходе заключения договора
(ГОСТ Р 51303-2013, утв. приказом Росстандарта
от 28.08.2013 № 582-ст).
Таким образом, вывод налогового органа
о формировании налоговой базы по НДС при
перенайме предмета лизинга путем включения
в нее стоимости уплаченных арендных платежей
не соответствует законодательству и противоречит официальной позиции финансового и налогового ведомств. Стороны с учетом технического состояния предмета лизинга определили
стоимость имущества на договорной основе, что
не противоречит положениям главы 21 НК».
Участники сделки были взаимозависимы. У лизингополучателей были одни и те же руководитель и учредитель с 50-процентной долей. Налоговики сделали вывод, что перенаем осуществили взаимозависимые лица (подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК). Аффилированность повлия ла на цену сделки, поскольку независимые контрагенты, действующие на строго предпринимательских началах, приняли бы иные условия. Поэтому налоговую базу надо скорректировать.
Текст жалобы
«Общество не оспаривает факт
взаимозависимости. Вместе с тем участие в сделках взаимозависимого лица не свидетельствует
о получении необоснованной налоговой выгоды.
Каждый участник сделок осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на
свой риск, несет свою долю налогового бремени.
Взаимозависимость участников сделок сама
по себе не может приравниваться к недобросовестности лиц при недоказанности противоправности их поведения, не является отклонением от обычных условий хозяйствования, не
противоречит нормам гражданского законодательства о свободе экономической деятельности.
Взаимозависимость как обстоятельство, свидетельствующее о получении необоснованной налоговой выгоды, может иметь правовое значение
только тогда, когда участники сделки используют
ее для осуществления согласованных действий,
направленных на незаконное занижение налоговой базы.
Оспариваемый акт не содержит подтверждений, что налогоплательщик действовал в общих
экономических интересах группы. Особенности
определения налоговой базы по уступке первоначальным лизингополучателем прав по договору
лизинга новому лизингополучателю НК не определяет. Поэтому стороны сформировали цену сделки по переуступке имущественных прав на договорной основе с учетом позиции ФНС и Минфина.
В силу пункта 7 статьи 3 НК все неустранимые сомнения и неясности трактуются в пользу
налого плательщика. Из положений пунктов 1, 2 и 4
статьи 105.3 НК следует, что взаимозависимость
участников сделки, повлиявшая на размер доходов, – основание для определения налоговой базы
исходя из рыночных цен, если сделку признали
контролируемой в соответствии со статьей 105.14
НК. При этом в силу прямого запрета, установленного в абзаце 3 пункта 1 статьи 105.17 НК, контроль соответствия цен не может быть предметом
выездных и камеральных проверок (определение
ВС от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862)».
Перехода имущества не было. Налоговики посчитали перенаем лизинга фиктивной сделкой. Имущество не перешло в пользование второго лизингополучателя. Камеральная проверка выявила, что оборудование находилось на территории первого лизингополучателя.
Текст жалобы
«То обстоятельство, что имущество продолжает находиться на территории
общества, не свидетельствует о фиктивности отношений. Это обусловлено сложностью демонтажа холодильного оборудования и его повторного
подключения. Для демонтажа, последующей установки и подключения необходимо привлекать высококвалифицированных специалистов. В данный
момент группа компаний не может позволить себе соответствующие расходы из-за тяжелой экономической ситуации. Сумма затрат, связанная
с переездом предмета лизинга, в 25 раз превысит
платежи, которые необходимо будет произвести
за субаренду нежилого помещения за 12 месяцев
(расчет прилагаем).
Чтобы исключить дополнительные расходы,
лизингополучатели заключили договор субаренды
части помещения, где расположено холодильное
оборудование (договор прилагаем)».
Акт камеральной налоговой проверки ООО «Компания»
В отношении ООО «Компания» проведена камеральная налоговая
проверка налоговой декларации по НДС за IV кв. 2017 года, представленной налогоплательщиком в налоговой орган 23.01.2018.
В проверяемом периоде налогоплательщик осуществил перенаем имущества (холодильное оборудование) по договору лизинга
№… от …… г. Согласно п. 2 ст. 615 ГК арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Передача прав и обязанностей
по договору финансовой аренды (лизинга) совершается с согласия лизингодателя и оформляется в соответствующей письменной
форме (п. 1 ст. 389, подп. 1, 2 ст. 391 ГК).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК реализация прав по договору
лизинга
признается объектом налогообложения по НДС. При передаче имущественных прав налоговая база определяется
с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК (п. 1 ст. 153 НК).
При передаче арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК (п. 5 ст. 155 НК).
Важно
В данной ситуации противоречит позиции ФНС и Минфина
В нарушение гл. 21 НК стоимость реализации прав по договору
лизинга установлена сторонами на договорной основе и составила …… руб. Вместе с тем налоговая база по НДС при перенайме
предмета лизинга должна быть сформирована из сумм, уплаченных
лизингодателю арендных платежей.
Сведения, полученные из ЕГРЮЛ, свидетельствуют о том, что
стороны договора по перенайму предмета лизинга в силу
п. 2 ст. 105.1 НК являются взаимозависимыми. Данное
обстоятельство позволяет налоговому органу сделать вывод о том,
что между сторонами сложились отношения, отличные от тех,
которые бы имели место в отношениях между независимыми друг
от друга контрагентами. Взаимозависимость участников сделки,
повлиявшая на ее цену, является основанием для корректировки
налоговой базы по НДС за IV кв. 2017 года.
Важно
Компании вели бизнес обособленно
В рамках ст. 92 НК должностным лицом ИФНС №… Куроч киным В.В. произведен осмотр территории налогоплательщика по адресу: г. Москва, ……, по результатам которого установлено, что спорное имущество продолжает находиться во владении налогоплательщика, что безусловно свидетельствует о том, что перенаем лизинга является фиктивной сделкой, совершенной лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.
Важно
У компании не было возможности вывезти имущество
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Задай вопрос эксперту
Опиши кейс, проблему или вопрос и эксперт разберет его
Отправляя данные, Вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с Условиями.
