Статьи
Как удалось защитить резерв по сомнительному долгу, оплаченному векселем
Компания поставляла строительные
материалы. В феврале 2016 года один
из контрагентов не оплатил товар.
Задолженность организация отнесла
к сомнительной и включила в резерв
2016 года.
Контрагент не оплатил товар деньгами, однако он в счет уплаты долга
передал компании вексель третьего
лица. Поставщик же посчитал, что, раз
живых денег за товар он пока не получил, можно включить задолженность
по непогашенному векселю в резерв
по сомнительным долгам.
Налоговики по итогам выездной проверки сочли, что товар был оплачен векселем третьего лица. Значит, дебиторки, связанной с реализацией товаров,
у компании не было: вместо нее имелось
ничем не обусловленное право требования по векселю, причем с другим сроком
выплаты. Включать такой долг в резерв
неправомерно. Инспекторы привлекли
поставщика к ответственности по статье 122 НК, доначислили налог на прибыль и пени. Компания с претензиями не
согласилась и сумела снять доначисления
на стадии возражений.
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Инспекторы усомнились в безнадежности долга. Они указали, что
задолженность, связанную с поставкой
товара, нельзя отнести к сомнительной. Включение во взаиморасчеты ценных
бумаг позволило отсрочить момент исполнения обязательства по договору поставки. Стороны перенесли срок оплаты,
зафиксированный в договоре, – новый
срок оплаты по векселю якобы меняет
условия договора. Следовательно, задолженность, срок оплаты которой еще не
наступил, нельзя признать сомнительным
долгом. Резерв по сомнительным долгам
организация вправе использовать лишь
на покрытие убытков от безнадежных
долгов (п. 4 ст. 266 НК).
Простой вексель – ценная бумага,
удостоверяющая обязательство векселедателя выплатить деньги держателю
бумаги (ст. 143 ГК). Выплата происходит в срок, указанный в этой ценной
бумаге.
Однако инспекторы не учли, что
Гражданский кодекс позволяет изменять условия договоров только по
соглашению сторон (п. 1 ст. 450, п. 1
ст. 452 ГК). Причем это соглашение
должно быть в той же форме, что и сам
договор, если из правовых актов или
обычаев делового оборота не вытекает
иное. Уплата долга векселем третьего
лица условия договора не меняет.
Текст возражений
«Вексель является ценной
бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при
наступлении предусмотренного векселем срока
определенную денежную сумму векселедержателю. Между тем соглашение об изменении договора в силу пункта 1 статьи 452 ГК совершается
в той же форме, что и договор, если из закона,
иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. Выдача и получение векселя не являются изменением условия договора о сроке оплаты в смысле пункта 2
статьи 452 ГК.
Поскольку срок оплаты по векселю нельзя
рассматривать как изменение условий договора и установление нового срока оплаты, налогоплательщик (векселедержатель) вправе признать
задолженность в качестве сомнительного долга
и сформировать под нее резерв в порядке статьи 266 НК (постановление ФАС Волго-Вятского
округа от 03.12.2007 № А28-3055/2007-77/21).
Таким образом, доводы налогового органа
о том, что срок оплаты простого векселя, переданного должником обществу, устанавливает
новый срок оплаты по договору, необоснованный.
Это же касается вывода о том, что задолженность
нельзя признавать сомнительным долгом».
Налоговики сочли, что долг за товар погашен. Проверяющие посчитали, что передача векселя тождественна исполнению обязательства покупателя по оплате. Однако в действительности передача векселя в счет уплаты долга не равна получению денег за реализованное имущество. Последующее предъявление векселя к оплате нельзя считать сделкой купли-продажи. Поэтому под действие статьи 266 НК операция не подпадает.
Текст возражений
«Передача покупателем
векселя в счет оплаты по договору поставки в силу статьи 409 ГК означает прекращение обязательств покупателя по оплате имущества. Однако
это не ведет к получению поставщиком фактической оплаты за реализованные товары.
Вексель в данном случае выступил как средство платежа по договору. Однако по смыслу статьи 815 ГК (действовало на момент проверки) вексель удостоверяет обязательство займа.
В спорной ситуации вексель не был погашен векселедателем. Включение налогоплательщиком
сумм неоплаченного векселя в резерв по сомнительным долгам не противоречит нормам налогового законодательства и согласуется с экономическим смыслом резерва – включение в состав
расходов убытков в виде сомнительной задолженности в периоде учета доходов от реализации
и уплаты налога в бюджет с указанных доходов.
Период погашения векселя нельзя рассматривать в отрыве от выполнения основного обязательства, возникшего вследствие гражданско-правовых отношений. Общество правомерно
квалифицировало задолженность векселедателя перед ним как возникшую в связи с поставкой
товара по гражданско-правовому договору. Более
того, общество правомерно включило в состав
резерва по сомнительным долгам спорную
задолженность. Об этом свидетельствуют следующие факты. Во-первых, срок погашения векселя не наступил. Во-вторых, денежные средства за
поставку товара в срок, установленный договором, не получены. В-третьих, просрочка оплаты
составляет более 90 дней. С позицией организации согласны и судебные инстанции (определение
ВАС от 29.10.2012 № А45-13579/2011)».
Вексель обеспечивает исполнение обязательства по договору.
Инспекторы обратили внимание, что
контрагенты вправе обеспечить исполнение обязательств по договору неустойкой, залогом, удержанием вещи
должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или
договором. В данной ситуа ции вексель – тоже гарантия оплаты поставки.
Следовательно, задолженность по договору не соответствует условиям пункта 1 статьи 266 НК. Считать сомнительной ее нельзя.
Налоговики не учли, что налогоплательщик получил вексель третьего лица,
а не самого покупателя. Такую ценную
бумагу нельзя считать гарантийной.
Текст возражений
«Согласно пункту 1 статьи 334 ГК, залогодержатель в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником
обязательства вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. При
этом залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения.
В частности, проценты, неустойку, возмещение
убытков, причиненных просрочкой исполнения,
а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога
и связанных с обращением взыскания на предмет
залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК).
Залог между залогодателем и залогодержателем возникает на основании договора (п. 1
ст. 334.1 ГК). Залог возникает при наступлении указанных в законе обязательств. В договоре залога должны быть указаны предмет залога
существо, размер и срок исполнения обязательства. Условия, относящиеся к основному обязательству, считаются согласованными, если в договоре залога есть отсылка к договору, из которого
возникло или возникнет в будущем обеспечиваемое обязательство (п. 1 ст. 339 ГК).
В рассматриваемом случае вексель выдан
покупателем в качестве оплаты за поставленные товары, а не в качестве залога, как ошибочно
полагает налоговый орган».
МИФНС России № …
Акт выездной налоговой проверки ООО «Компания»
МИФНС (далее – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка ООО «Компания» (далее – Общество). По ее итогам Инспекция
вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения и доначислила 1,4 млн руб.
В ходе выездной налоговой проверки должностными лицами
налогового органа установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик включил в состав резерва по
сомнительным долгам
задолженность, не отвечающую требованиям, установленным статьей 266 НК.
Важно
Просрочка превысила 90 дней
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по
результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода, и исчисляется следующим образом (п. 4 ст. 266 НК):
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения
свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва
включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45
до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения до
45 дней налогоплательщик не увеличивает сумму создаваемого
резерва.
Из представленных налогоплательщиком при проверке до кументов следует, что в резерв по сомнительным долгам
Обществом включена задолженность по договору поставки, оплаченная векселем, выданным ОАО (…). Учитывая нормы гражданского законодательства, выдача простого векселя в счет оплаты по
договору
прекращает обязательства покупателя по оплате
товара. Основания для включения задолженности в состав резерва в данном случае отсутствуют.
Важно
Фактическую оплату товара контрагент не произвел
Налоговый орган также учитывает, что погашение векселя за рамками срока, установленного в договоре для оплаты товара, может рассматриваться как изменение условий договора и установление нового срока оплаты. Это исключает признание задолженности сомнительным долгом для включения ее в соответствующий резерв.
Важно
Выдача векселя не изменяет сроки оплаты по договору
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Задай вопрос эксперту
Опиши кейс, проблему или вопрос и эксперт разберет его
Отправляя данные, Вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с Условиями.
