Статьи
Налоговикам не понравилась цена сделки по перенайму предмета лизинга
Что проверяли:
НДС.
Какие претензии предъявили:
Инспекторы посчитали, что взаимозависимые компании заключили фиктивную сделку по перенайму лизингового оборудования. Благодаря переуступке второй лизингополучатель приобрел практически новое имущество за полцены.
Цена вопроса:
1 млн руб.
Организация приняла на баланс холодильное оборудование по договору выкупного лизинга. Срок финансовой аренды - 24 месяца. Через год компания сменила деятельность и структуру, а обязательства по лизингу передала сестринской компании. Собственник на перенайм предмета лизинга согласился, принял изменения в договоре, а оборудование перешло на баланс нового лизингополучателя. Стоимость передачи имущественных прав стороны определили на договорной основе.
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Налоговиков не устроил размер налоговой базы по сделке. По итогам камеральной проверки за IV квартал 2017 они доначислили более 1 млн руб. НДС. Но компания не согласилась с позицией проверяющих и успешно оспорила акт налоговой проверки.
При перенайме надо было заплатить НДС. Инспекторы опирались на то, что передача имущественных прав по договору лизинга - объект налогообложения по НДС. Права и обязанности новый лизингополучатель получил на возмездных основаниях.
Лизинг предполагает приобретение предмета в собственность лизингополучателя после окончания договора при условии полной оплаты. Уплаченные лизинговые платежи фактически являются частью выкупной цены, которая пропорционально уменьшается на величину произведенных платежей. Холодильное оборудование относится к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет. Использовали его всего год. В данном случае лизингополучатель по переуступке принимает фактически новое имущество, которое получит в собственность за полцены. Налоговики посчитали, что уплаченные за аренду деньги формируют налоговую базу по НДС при переуступке прав на предмет лизинга.
Текст жалобы
«При передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК (п. 1 ст. 153 НК). При этом особенности определения налоговой базы по уступке первоначальным лизингополучателем прав по договору лизинга новому лизингополучателю статья 155 НК не устанавливает. Поэтому налоговая база в данном случае определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 НК. В соответствии с ним выручку от передачи имущественных прав определяют исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких имущественных прав (постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2012 № А48-2064/2011).
Вопрос, связанный с определением дохода от переуступки имущественных прав, неоднократно рассматривали ФНС и Минфин. Минфин в письме от 15.02.2017 № 03-07-11/8358 сделал вывод о том, что налоговая база по НДС в отношении переуступки имущественных прав, определяется как договорная цена передаваемых прав. ФНС в письме от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@ пришла к выводу о том, что особенностей при определении налогооблагаемой базы по операциям передачи имущественных прав статья 154 НК не предусматривает. Обязанность исчислить НДС возникает исходя из договорной стоимости уступленного права без учета НДС.
Договорная цена – сумма, зафиксированная в договоре о выполнении работ, оказании услуг, купле-продаже и согласованная между продавцом и покупателем в ходе заключения договора (ГОСТ Р 51303-2013 утв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст). Таким образом, вывод налогового органа о формировании налоговой базы по НДС при перенайме предмета лизинга путем включения в нее стоимости уплаченных арендных платежей не соответствует законодательству и противоречит официальной позиции финансового и налогового ведомств. Стороны с учетом технического состояния предмета лизинга определили стоимость имущества на договорной основе, что не противоречит положениям главы 21 НК».
Участники сделки были взаимозависимы. У лизингополучателей были одни и те же руководитель и учредитель с 50-процентной долей. Налоговики сделали вывод, перенайм осуществили взаимозависимые лица (подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК). Аффилированность повлияла на цену сделки. Поэтому налоговую базу надо скорректировать.
Текст жалобы
«Общество не оспаривает факт взаимозависимости. Вместе с тем, участие в сделках взаимозависимого лица не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Каждый участник сделок осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск, несет свою долю налогового бремени.
Оспариваемый акт не содержит подтверждений, что налогоплательщик действовал в общих экономических интересах группы. Особенности определения налоговой базы по уступке первоначальным лизингополучателем прав по договору лизинга новому лизингополучателю НК не определяет. Поэтому стороны сформировали цену сделки по переуступке имущественных прав на договорной основе с учетом позиции ФНС и Минфина.
В силу пункта 7 статьи 3 НК все неустранимые сомнения и неясности трактуются в пользу налогоплательщика. Из положений пунктов 1 - 2 и 4 статьи 105.3 НК следует, что взаимозависимость участников сделки, повлиявшая на размер доходов - основание для определения налоговой базы исходя из рыночных цен, если сделку признали контролируемой в соответствии со статьей 105.14 НК. При этом в силу прямого запрета, установленного в абзаце 3 пункта 1 статьи 105.17 НК, контроль соответствия цен не может быть предметом выездных и камеральных проверок (определение ВС от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862)».
Перехода имущества не было. Налоговики посчитали перенайм лизинга фиктивной сделкой. Имущество не перешло в пользование второго лизингополучателя. Камеральная проверка выявила, что оборудование находилось на территории первого лизингополучателя.
Текст жалобы «То обстоятельство, что имущество продолжает находиться на территории общества, не свидетельствует о фиктивности отношений. Это обусловлено сложностью демонтажа холодильного оборудования и его повторного подключения. Для демонтажа, последующей установки и подключения необходимо привлекать высококвалифицированных специалистов. В данный момент группа компаний не может позволить себе соответствующие расходы из-за тяжелой экономической ситуации. Сумма затрат, связанная с переездом предмета лизинга, в 25 раз превысит платежи, которые необходимо будет произвести за субаренду нежилого помещения за 12 месяцев (расчет прилагаем). Чтобы исключить дополнительные расходы, лизингополучатели заключили договор субаренды части помещения, где расположено холодильное оборудование (договор прилагаем)».
МИФНС России № …
Акт камеральной налоговой проверки ООО «Лизингополучатель-1»
МИФНС (далее – «Инспекция») проведена выездная налоговая проверка по НДС ООО «Лизингополучатель-1» (далее – Общество). По ее итогам инспекция вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислила 1 млн руб.
В ходе выездной налоговой проверки должностными лицами налогового органа установлено, что в проверяемом периоде «Лизингополучатель-1» заключил сделку по перенайму предмета лизинга без намерения создать соответствующие ей правовые последствия с «Лизингополучатель-2». Об этом свидетельствуют следующие факты:
Имущество не перешло в пользование «Лизингополучатель-2»
и продолжает находиться на территории «Лизингополучатель-1» . Данный факт установлен в ходе проведения камеральной налоговой проверки при проведении осмотра помещения по адресу: г. Москва, ……
Неуточненный аргумент
У компании не было возможности вывезти имущество
Перенайм предмета лизинга осуществлен между взаимозависимыми лицами, поскольку руководителем лизингополучателей является одно и то же физическое лицо, а учредителем одно и тоже юридическое лицо с долей участия в УК 50%.
Некорректный вывод
Компании обособленно вели бизнес
Взаимозависимость участников сделки, повлиявшая на ее цену, является основанием для корректировки налоговой базы по НДС за 4 кв. 2017 года. Передача «Лизингополучатель-1» прав и обязанностей «Лизингополучатель-2» осуществлена на возмездных основаниях. В договоре стороны подтвердили переход к «Лизингополучатель-2» обязанностей, в том числе по уплате будущих лизинговых платежей. Передача имущественных прав по договору лизинга на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.
Важно
В данной ситуации противоречит позиции ФНС и Минфина
Лизинг предполагает приобретение предмета в собственность лизингополучателя по окончании срока договора лизинга и при условии полной уплаты лизинговых платежей. Уплаченные лизинговые платежи, фактически являются частью выкупной цены предмета лизинга, соответственно, выкупная цена предмета лизинга пропорционально уменьшается на величину произведенных платежей. Для соблюдения частных и публичных интересов, сумма уплаченных налогоплательщиком арендных платежей, должна формировать его налоговую базу по НДС при переуступке прав на предмет лизинга.
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Задай вопрос эксперту
Опиши кейс, проблему или вопрос и эксперт разберет его
Отправляя данные, Вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с Условиями.
