Статьи
Осторожнее с НДС: как составить договор, чтобы не потерять деньги
Предупредите менеджеров, чтобы четко формулировали условие об НДС в договорах с заказчиками. Взыскать сумму налога с контрагента через суд становится сложнее. Откуда взялась проблема и как ее предупредить, рассказал Виталий Цыганков, руководитель налоговой практики Simple Business Solutions.
В мае я получил от клиентов такой вопрос: «В договоре на проведение строительных работ и допсоглашениях прописали, что цена
не включает НДС. По итогам работ заказчик оплатил стоимость
работ, но без НДС. Предъявили ему претензию на уплату НДС сверх
цены договора. Сослались на информационные письма Президиума
ВАС от 10.12.1996 № 9 и от 24.01.2000 № 51. Претензию заказчик
не удовлетворил. По нашему мнению, доплата НДС прямо предусмотрена НК и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 ГК. Обоснована ли наша позиция?»
Раньше я бы однозначно с ними согласился — судебная практика
была на стороне подрядчика. Но сейчас все зависит от конкретных
обстоятельств. Верховный суд выносит решения вопреки устоявшейся
практике. Читайте далее, в каких случаях из-за НДС страдает бюджет подрядчика, а в каких — заказчика
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
ВАЖНАЯ ДЕТАЛЬ
!
Если в договоре не указали, что цена не включает НДС, считайте налог расчетным методом по ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК).
Откуда взялась проблема.
Услуги и работы по договору оплачиваются по стоимости, установленной соглашением сторон. Она может быть приблизительной
или твердой (ст. 424 ГК). Из-за этого возникают споры о том, должен ли заказчик оплатить подрядчику НДС. Принимаемые судами решения напрямую зависят от условий, прописанных в договоре.
В договоре не сказано, включает стоимость НДС или нет.
В данном случае НДС подрядчик выделяет и платит в бюджет из суммы, которую получил в качестве оплаты по договору. В законах это не отрегулировано, зато есть четкая инструкция от ВАС
(п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
В договоре указана стоимость «без учета НДС». Арбитражные
суды в данном случае обязывают заказчика доплатить подрядчику НДС поверх стоимости, прописанной в договоре (постановления
арбитражных судов Дальневосточного округа от 30.05.2019 № Ф03-
1822/2019, Уральского округа от 14.03.2019 № Ф09-9453/18).
В своих решениях арбитражные суды ссылаются на информационные
письма Президиума ВАС (п. 15 письма от 24.01.2000 № 51 и п. 9 письма от 10.12.1996 № 9). Но правило может перестать работать в любой
момент. Как выяснилось, с устоявшимся подходом не согласен Верховный суд. Это следует из последних актов судебной коллегии по экономическим спорам ВС.
Верховный суд подчеркивает, что увеличение цены сделки и дополнительное взыскание сумм НДС с покупателя допускается либо
по согласованию сторон, либо в случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами (ст. 424 ГК РФ, обзор судебной практики
№ 1 (2021), утв. Президиумом ВС 07.04.2021). Если цена договора
является твердой и в нем нет оговорки, что стоимость сделки может
увеличиться из-за налоговых обязательств подрядчика, то пересматривать его ни одна из сторон не обязана.
Отмечу, что в деле, которое ВС привел в обзоре судебной практики,
есть свои особенности. Но тенденция все же существует.
В договоре нулевая ставка, а по факту полная. Налоговики
на проверке могут отказать в применении нулевой ставки НДС и взыскать с компании налог по ставке 20 процентов. Арбитражные суды
в таких случаях считали, что подрядчик, который согласовал стоимость договора с учетом нулевой ставки, вправе стребовать с заказчика доплату суммы НДС по полной ставке (постановление арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.04.2017 № Ф08-1744/2017).
Но судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда считает, что заказчик не виноват в том, что исполнитель применил
неверную ставку. А значит, платить дополнительно не обязан.
ВАЖНАЯ ДЕТАЛЬ
!
Опасно надеяться на то, что НДС заказчик заплатит сверх стоимости по договору. Надежнее прописать это условие в самом договоре.
Как сейчас ВС решает споры о том, кому платить НДС.
Компания потеряла 10,5 млн, полагаясь на устоявшуюся
судебную практику. Камчатское госучреждение заказало у местной компании строительство здания под школу. По условиям договора и дополнительных соглашений к нему стоимость работ составила
133,7 млн руб. без учета НДС.
После окончания работ компания выставила заказчику претензии на уплату НДС в размере 10,5 млн. руб. Единая дирекция это
требование проигнорировала, поэтому подрядчик обратился в суд.
Арбитражные суды следовали устоявшейся практике — иск удовлетворили. А вот Верховный суд неожиданно встал на сторону заказчика (определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС
от 01.12.2020 № 303-ЭС20-10766, от 29.03.2021 № 32-ПЭК21).
Суд сослался на то, что в договоре контрагенты установили твердую
стоимость. Об увеличении цены из-за налоговых обязательств исполнителя речи не шло. Кроме того, подрядчик находился на упрощенке.
Он требовал с заказчика не суммы НДС, которые должен был уплатить с выручки от работ. Компания пыталась получить компенсацию
налога, который перечислила вместе с оплатой своим поставщикам.
Проблема в том, что суммы входящего НДС являются издержками
подрядчика на упрощенке. А стоимость договора по закону уже включает все издержки и вознаграждение исполнителя (п. 2, 3 ст. 709 ГК).
Те, кто на общей системе могут заявить, что подрядчик в данном
случае сам виноват. Действительно, какой еще НДС, если вы на упрощенке? Но в деле есть маленький нюанс. Компания пожаловалась
в суде, что заказчик ввел ее в заблуждение при составлении сметы
и указанных в ней издержек. Судьи не приняли во внимание этот
довод. Но для нас с вами он очень важен. Подробности, как именно
ввели компанию в заблуждение, в деле не описаны. Но возможно,
именно заказчик настоял на утвержденной цене договора: пообещал,
что НДС в любом случае платится сверх его стоимости по умолчанию. Возможно, из-за своей доверчивости подрядчик занизил сумму
по договору и не получил 10,5 млн руб., на которые рассчитывал.
Компания не смогла заставить заказчика доплатить НДС
по полной ставке вместо нулевой. Общество оказывало услуги по перевалке нефти. Заключила с клиентом два договора: один для
применения нулевой ставки НДС, второй — с условием о том, что
стоимость услуги увеличивается на сумму НДС. Компания предусмотрела риски на случай, если не сможет подтвердить нулевую
ставку из-за отсутствия подтверждающих документов от заказчика.
Предполагалось, что заказчик доплатит НДС.
На протяжении всей сделки общество выставляло счета по нулевой
ставке. Заказчик вовремя предоставлял все документы. Но налоговики на камералке решили, что компания необоснованно применяла нулевую ставку. Доначислили на сумму сделки налог в размере
2,2 млн долларов. Оспорить действия инспекции не удалось.Компания решила взыскать эту сумму с контрагента.
Арбитражный суд Кавказского округа признал претензии компании к заказчику правомерными (постановление № Ф08-1744/2017).
Но Верховный суд решил иначе. Судьи подчеркнули, что заказчик
не нарушал условий договора и предоставлял все необходимые документы в срок. А раз он выполнил все свои обязательства по договору,
НДС с него взыскать нельзя (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467).
ВАЖНАЯ ДЕТАЛЬ
!
Прописывая цену в договоре, исключите его двойное толкование. Иначе в случае спора судьи прочитают его буквально и решение может быть не в вашу пользу
Как составить договор, чтобы остаться при деньгах.
Обстоятельства дела небесспорные, но и компании могли бы получить свои деньги, если бы более тщательно составляли договоры
с заказчиками.
Согласно статье 431 Гражданского кодекса суды при толковании
договоров должны принимать во внимание буквальное значение слов
и выражений, которые в нем содержатся. Если какое-то условие договора неясное, то буквальное значение устанавливают, сопоставляя его
с другими условиями и смыслом договора в целом. Поэтому прописывая цену в договоре, необходимо исключить его двойное толкование.
Самый безопасный вариант для подрядчика — указать цены в договоре уже с учетом НДС. К примеру: «<...> цена 1 200 000 руб., в том
числе НДС по ставке 20 % — 200000 руб. <...>». Если на этапе согласования договора еще не знаете конечную стоимость работ, используйте
такую формулировку: «цена, установленная договором, не включает НДС, который должен быть оплачен заказчиком дополнительно (сверх цены) в соответствии со ставкой, установленной в пункте
3 статьи 164 НК РФ на дату реализации работ».
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Задай вопрос эксперту
Опиши кейс, проблему или вопрос и эксперт разберет его
Отправляя данные, Вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с Условиями.
