Суд позволил списать в расходы долг в миллиард рублей по векселю
Что проверяли:
Налог на прибыль.
Какие претензии предъявили:
Компания неправомерно списала безнадежный долг перед взаимозависимым лицом. Этим она необоснованно завысила внереализационные расходы.
Цена вопроса:
200 млн руб.
Металлургический завод приобрел процентные векселя. Векселедатель обанкротился. Спустя 8 лет налогоплательщик списал безнадежный долг. Несмотря на то, что с момента покупки векселей компания успешно прошла четыре выездных проверки, налоговики решили, что покупка векселей не имела деловой цели. Инспекторы посчитали сделку мнимой и исключили из затрат безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность на сумму 1 млрд руб.

Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Однако общество доказало, что покупало процентные векселя, чтобы получить доход. Компания не могла знать, что векселедатель обанкротится. Суд подтвердил, что будущее банкротство векселедателя - не основание для признания сделки мнимой (постановление АС Новосибирской области от 28.05.2019 № А45-40736/2018).
Деньги за векселя перечисляли транзитом. Инспекторы проследили движение денежных средств. Выяснилось, что деньги ходили по кругу. Основная цель – помочь учредителям оплатить дополнительную эмиссию акций завода и перераспределить тем самым доли владения.
Начинал цепочку банк. Он выдал учредителям и их аффилированным компаниям кредит 1 млрд руб. сроком на два дня. Эти деньги получил завод в счет увеличения уставного капитала. Кредит надо было возвращать. Поэтому завод приобрел за 1 млрд руб. собственные векселя аффилированных с учредителями компаний. Деньги, полученные от завода за векселя, эти компании вернули в банк.
Налоговики отметили, что цель подобного транзита денег не направлена на получение дохода. Сделку по приобретению векселей они назвали формальной.
Текст возражений
"Сделку можно назвать формальной, если стороны совершили ее "для формы", не намереваясь исполнить. Однако в данном случае завод исполнил свои обязательства перед контрагентом по выкупу векселей.
Расчеты векселедателя с третьими лицами не относятся к договору по купле-продаже векселей. То, что вырученные деньги векселедатель направил на погашение задолженности перед банком, и иными кредиторами не характеризует сделку как формальную".
Векселедатель был неплатежеспособным. Инспекторы установили, что компанию-векселедателя создали незадолго до сделки. Уставный капитал был минимальным – 10 тыс. руб. На момент выпуска векселей у векселедателя не было ни активов, ни деловой репутации. Активы баланса контрагента в конце года совершения сделки на 99 процентов состояли из краткосрочных финансовых вложений, сформированных за счет предоставления займов взаимозависимым компаниям. Чистая прибыль в первые два года работы была минимальна, а в третьем году фирма получила убыток. Пассив баланса контрагента состоял исключительно из краткосрочных заемных обязательств. В итоге векселедатель обанкротился. Все эти факты убедили инспекторов, что векселедатель не планировал гасить векселя, так как заведомо не имел такой возможности.
Текст возражений
"На момент совершения сделки векселедатель не имел признаков фирмы-однодневки и не был близок к банкротству. Он был действующей платежеспособной организацией. Недостаточность имущества для исполнения сделки на момент ее заключения не означает, что у обязанного лица и впоследствии не будет возможности удовлетворить необходимые требования (определение ВС от 12.12.2017 № 18-КГ-219).
Суды в рамках дела о банкротстве не установили признаки преднамеренного или фиктивного банкротства. Следовательно, банкротство векселедателя вызвали объективные обстоятельства, а не сознательные действия лиц, направленные на неисполнение обязательств по векселям. Ни налоговый орган, ни иные кредиторы в деле о банкротстве не подавали жалоб на незаконные действия либо бездействия арбитражного управляющего.
Стороны сделки добросовестно исполняли свои обязанности. В момент заключения сделки они не предполагали и не могли предполагать, что экономическая ситуация резко изменится. В результате непрогнозируемых финансовых проблем выполнить все обязательства стало невозможно".
Завод не планировал получить доход по векселям. Увеличение уставного капитала и приобретение векселей совпало с привлечением облигационного займа. Завод выпустил процентные облигации со сроком погашения 1460 дней.
Получается, что завод своими действиями подтвердил, что он неэффективно потратил финансирование, полученное от учредителей – купил не обеспеченные финансовыми гарантиями векселя. Поэтому пришлось искать еще деньги – размещать облигации. При этом сумма начисленных, но так никогда и не полученных, процентов по векселям была меньше фактически выплаченных процентов по купонным доходам.
Текст возражений
"Общество регулярно включало начисленные векселедателем проценты по векселям во внереализационный доход и уплачивало налог на прибыль. Компания должным образом учитывала приобретенные векселя в бухгалтерском и налоговом учете. Это говорит о том, что налогоплательщик рассчитывал в будущем истребовать у векселедателя проценты.
Привлечение облигационного займа никак не связано с оценкой эффективности вложений в векселя. Завод и ранее привлекал заемное финансирование через размещение облигаций".
Свидетели путались в показаниях. Налоговики опросили должностных лиц общества, принимавших участие в подписании первичных документов. Однако те не смогли прояснить обстоятельства и причины заключения сделки. Инспекторы посчитали, что это свидетельство формальности составленных договоров и актов приемки-передачи векселей.
Кроме того, налогоплательщик не предпринимал никаких действий по предъявлению векселей к оплате. Направленные векселедателю письма проверяющие не приняли во внимание. Стороны несколько лет меняли векселя, чтобы отложить срок их погашения.
Текст возражений
"Инспекторы провели проверку за период 2013-2015 годов. Сделки по покупке векселей стороны совершили в 2005-2006 годах. Должностные лица налогоплательщика в силу объективных причин не могли помнить деталей договоренностей с векселедателем. Проверяющие задали им вопросы спустя 10 лет после подписания первичных документов.
Налогоплательщик в период предъявления векселей к оплате направил письма на имя исполнительного органа векселедателя. Факт отправки писем подтверждает почтовая квитанция, опись вложения в ценное письмо и почтовая накладная. Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что общество планировало получить денежные средства по векселям.
В ходе предыдущих выездных налоговых проверок инспекция не установила факты, свидетельствующие, что сделки по мене векселей были недействительными. Также она не выявила нарушения в части начисления процентов на вексельную сумму, исчисления и уплаты налога на прибыль с начисленного вексельного дохода".
АКТ Выездной налоговой проверки ПАО “Компания”
Межрайонная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области провела выездную налоговую проверку ПАО “Компания” по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты НДС и налога на прибыль за период 01.01.2013 - 31.12.2015. Применяемая система налогообложения - ОСН. В проверяемом периоде общество списало во внереализационный расход безнадежный долг по процентным векселям.
В ходе проверки установлено, что в результате согласованных действий налогоплательщик приобрел ничем не обеспеченные векселя с целью вывода денежных средств из оборота предприятия. Возникшая в результате дебиторская задолженность, состоящая из стоимости векселей и процентов, является формальной.
Сама сделка купли-продажи не преследует реальной хозяйственной цели и не направлена на получение дохода.
Домысел инспекторов
Компании планировала получить доход
Денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг (векселей), получены налогоплательщиком в результате увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций. Источником средств для оплаты за акции послужили заемные средства банка. Далее в течение одного-двух дней векселедатель перевел деньги акционерам, а те, в свою очередь, вернули кредит банку. Транзитный характер движения денежных средств за векселя, свидетельствует о согласованности действий предприятия и контрагента. Данная схема направлена на создание видимости увеличения собственного капитала с целью смены долей участия акционеров общества.
После смены долей участия акционеров векселедателю передали полномочия единоличного исполнительного органа. Единственным учредителем векселедателя являлся основной акционер налогоплательщика. Таким образом, процентные векселя приобретены у взаимозависимого лица.
Векселедатель образован с уставным капиталом 10 тыс. руб. незадолго до совершения сделок с налогоплательщиком.
Впоследствии векселедатель не рассчитался с налогоплательщиком и признан банкротом.
Важно
Налогоплательщик не мог предвидеть банкротство векселедателя
Сделка по купле-продаже векселей имеет признаки мнимой. Общество не совершало действия по предъявлению векселей к оплате. Для отложения момента погашения векселей производилась их мена. В результате векселя и проценты по ним не оплачивались. В свою очередь общество привлекло заемные средства путем выпуска процентных облигаций. Сумма обязательств сопоставима с суммой приобретенных векселей. Проценты, выплаченные по купонным доходам, превышают начисленные проценты по векселям.
Допрошенные в рамках проверки
должностные лица общества, принимающие участие в подписании договоров и актов приемки-передачи векселей, ничего не пояснили об обстоятельствах и причинах заключения сделок.
Таким образом, приобретая векселя у взаимозависимого лица, общество стремилось получить необоснованную налоговую выгоду путем завышения внереализационных расходов. Сделка с векселедателем проведена формально без цели получить доход.
Важно
Свидетелей опросили спустя 10 лет после сделки

Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Задай вопрос эксперту
Опиши кейс, проблему или вопрос и эксперт разберет его
Отправляя данные, Вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с Условиями.