Статьи
Заплатили НДС из собственных средств? Как доказать, что это расход
Что проверяли: Правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в т.ч. НДС.
Какие претензии предъявили: Общество не смогло вовремя предъявить НДС контрагенту, поэтому заплатило налог самостоятельно. Поскольку в счетах-фактурах для покупателя не было налога, компания включила его в расходы. Налоговики с таким подходом не согласились.
Цена вопроса: 17 млн руб.
Компания не смогла взыскать НДС с покупателей, поэтому заплатила налог за счет своих средств. Эту сумму компания поставила в расходы по налогу на прибыль. Инспекторы такие затраты не признали. Они доначислили недоимку по налогу на прибыль и пени, а также оштрафовали фирму.
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Компания возразила, что не предъявляла спорный НДС контрагентам – его не было в счетах-фактурах, которые получили покупатели. По мнению общества, если налог не предъявлен контрагенту, тем не менее, уплачен в бюджет, его сумма подлежат вычету из налогооблагаемой прибыли. Спор разрешился в пользу компании.
НДС надо предъявлять покупателям. Налоговики указали, что НДС относится к налогам, которые предъявляют покупателям. Поэтому общество обязано было в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК дополнительно к стоимости услуг предъявить контрагентам НДС по ставке 18 процентов (сделку совершили до повышения налога). Инспекторы посчитали, что уплата НДС сверх цены услуги за счет собственных денег (а не за счет полученного НДС от покупателей) – это следствие недобросовестного поведения самого налогоплательщика.
Проверяющие подчеркнули: отсутствие обязанности предъявить налог покупателю и ее неисполнение - разные вещи. В данном случае компания не выполнила обязанности, установленные Кодексом. Поэтому включать налог в расходы незаконно. Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК и пункта 19 статьи 270 НК применяются только к тем случаям, когда нет обязанности предъявлять налог покупателю.
Компания возразила, что налоговики ошибочно трактуют НК. Кодекс не запрещает учитывать уплаченный НДС в расходах. В решениях ВАС прослеживается то же мнение.
Текст возражений
«При реализации продукции, компания не предъявляла косвенный налог покупателям. Следовательно, в данной ситуации НДС подлежит уплате налогоплательщиком за счет собственных средств. Возможности компенсации данных затрат в порядке, установленном главой 21 НК, путем предъявления налога контрагентам, у общества не было.
Между тем, именно с возможностью такого предъявления НДС покупателям товаров (работ, услуг) связана норма пункта 19 статьи 270 НК. Она устанавливает запрет на отнесение в расходы по налогу на прибыль сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Общество правильно применило положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 и пункта 19 статьи 270 НК. Толкование, на котором настаивает инспекция, противоречит буквальному содержанию предписаний законодательства о налогах и сборах и системному анализу норм глав 21, 25 НК.
Вывод общества согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12. ВАС отмечал, что положения пункта 19 статьи 270 НК не препятствуют учету составе расходов по налогу на прибыль сумм исчисленного НДС, не предъявленных налогоплательщиком в соответствии с НК покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК».
У общества не возникло дополнительных расходов. Соответственно, уменьшать налоговую базу по прибыли попросту нечему. Расходы – это затраты, которые необходимы для будущего получения дохода. Каждый факт хозяйственной жизни компания обязана оформлять первичным учетным документом (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). То есть, чтобы учесть что-то в расходах, надо иметь бумагу, из которой четко видно, кто, для чего и когда их производил.
НДС, который компания уплатила за счет собственных средств, не соответствуют критериям признания расходов (ст. 252 и 264 НК). Ведь в данном случае у общества не было цели получить доход.
Общество парировало, что такой подход инспекторов ставит ее в невыгодное положение по отношению к остальным добросовестным налогоплательщикам.
Текст возражений
«Довод инспекторов о том, что спорные затраты в виде обязательств по уплате НДС не соответствуют критериям признания расходов, установленным статьями 252 и 264 НК, противоречит самому факту исчисления налога именно в связи с такой деятельностью. Общество не может быть поставлено в положение, когда право на признание расходов зависит от действий налогоплательщика, связанных с уплатой НДС за счет собственных средств. У компании не было возможности предъявить косвенный налог покупателю. Право на признание расходов по налогу на прибыль предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК.
Если следовать логике инспекторов, то общество, в отличие от остальных добросовестных налогоплательщиков, лишено возможности как предъявить доначисленный НДС контрагентам, так и отнести уплаченный за собственный счет и не предъявленный НДС к расходам. Последнее право следует из буквального содержания подпункта 1 пункта 1 статьи 264, пункта 19 статьи 270 НК.
В этом случае общество заведомо поставлено в положение, когда его совокупные налоговые обязательства (определяемые, в том числе, из начисления НДС сверх цены реализации и включения в обороты всей стоимости, предъявленной покупателям) фактически превысят аналогичные обязательства других добросовестных налогоплательщиков (с учетом исключения из облагаемых НДС и налогом на прибыль оборотов сумм, предъявленных покупателям в стоимости товаров, работ, услуг)».
Упущенную выгоду нельзя отнести к расходам. Проверяющие посчитали, что продавец упустил выгоду, не предъявив НДС контрагентам. В результате ему пришлось платить налог из собственных средств. Такой убыток нельзя отнести к расходам.
Согласно статье 15 ГК лицо, право которого нарушено, вправе требовать полного возмещения убытков. Убытками могут быть либо расходы, которые пострадавший уже произвел либо будет вынужден произвести, либо неполученные доходы (упущенная выгода).
Налоговое законодательство разрешает учитывать в расходах возмещение ущерба, но не убытков (подп. 13 п.1 ст. 265 НК). Последние, помимо реального ущерба, включают упущенную выгоду – спорные суммы НДС. Поэтому инспекторы посчитали, что учесть в налоговых расходах НДС нельзя.
Однако налоговики не учли, что компания полностью перечислила НДС в бюджет из собственных денег. Значит, она понесла реальные расходы.
Текст возражений
«По смыслу статьи 15 ГК, упущенной выгодой является неполученный доход, на который увеличилась бы имущественная масса лица, право которого нарушено, если бы нарушения не было.
Инспекция в оспариваемом акте, ссылаясь на подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК, заявляет о невозможности учета в составе расходов спорных сумм НДС. Учитывая в составе расходов спорные суммы НДС, общество руководствовалось подпунктом 1 пункта 1статьи 264 НК. Спорный налог не предъявляли покупателям. Его общество уплатило самостоятельно за счет собственных средств. Следовательно, пункт 19 статьи 270 НК в данной ситуации не применим».
Акт выездной налоговой проверки ООО «……..»
Инспекцией ФНС России №… проведена выездная налоговая проверка ООО «Компания» по НДС и налогу на прибыль организаций за период …….
В ходе налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 19 ст. 270 НК, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов суммы НДС, уплаченные в связи с реализацией товара.
Общество обязано в соответствии с п. 1 ст. 168 НК дополнительно к стоимости реализации услуг предъявить покупателям НДС по ставке 18 процентов. Таким образом, уплата НДС сверх цены услуги за счет собственных средств (а не за счет полученного от покупателей),
явилась следствием недобросовестного поведения налогоплательщика - ООО «Компания».
Некорректный вывод
Компании пришлось уплатить НДС самостоятельно
На основании п. 1 ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ № "О бухгалтерском учете"
каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Некорректный аргумент
Общество в данной ситуации не нарушало правило
Учитывая изложенное, расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены.
Суммы НДС, уплаченные за счет собственных средств,
не соответствуют критериям признания расходов, установленным ст. 252 и 264 НК (не имеют цели получения дохода).
Важно
Налоговики некорректно трактуют НК
Согласно ст. 15 ГК лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. Принимая во внимание, что в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265 НК в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков, которые помимо реального ущерба включают упущенную выгоду, спорные суммы НДС не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Виталий Цыганков
Руководитель налоговой практики Simple Business Solutions. Налоговый юрист, член палаты налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.
Задай вопрос эксперту
Опиши кейс, проблему или вопрос и эксперт разберет его
Отправляя данные, Вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с Условиями.
